収益の未収
収益の未収があるときは、未収収益(資産)で処理をします。また、具体的な内容として、未収地代(資産)や未収利息(資産)などを使う場合もあります。
例えば、A社からB社へ、×1年7月1日に現金500,000円を貸し付けた場合(貸付期間1年、年利率2%、元利金ともに返済時に支払、会計期間4月~3月)、7月から3月までは、実際に何も受け取ってはいないが、利息としては発生しているべき期間となるので、当期分に計上しなければなりません。
7月に現金を貸し付けた場合の仕訳(A社側の取引)
(貸付金)500,000/(現金)500,000
3月31日に未収収益を計上する場合の決算整理仕訳
9か月分の利息:500,000円×2%×9か月分/12か月分=7,500円
(未収収益)7,500/(受取利息)7,500
または、
(未収利息)7,500/(受取利息)7,500
翌4月1日の再振替仕訳
(受取利息)7,500/(未収収益)7,500
または、
(受取利息)7,500/(未収利息)7,500
返済日の仕訳(参考)(小切手で受け取った場合)
(現金)510,000/(貸付金)500,000
(受取利息)10,000
※再振替仕訳により、受取利息は-7,500円からスタートしており、返済日に10,000円受け取ると差引2,500円(4月から6月までの3ヶ月分)が×2年度の計上となります。
費用の未払い
費用の未払いがあるときは、未払費用(負債)で処理をします。また、具体的な内容として、未払地代(負債)や未払利息(負債)などを使う場合もあります。
上記の例(B社側)で説明すると、7月から3月までは、実際に何も支払ってはいないが、利息としては発生しているべき期間となるので、当期分に計上しなければなりません。
7月に現金を借り入れた場合の仕訳(B社側の取引)
(現金)500,000/(借入金)500,000
3月31日に未払費用を計上する場合の決算整理仕訳
(支払利息)7,500/(未払費用)7,500
または、
(支払利息)7,500/(未払利息)7,500
翌4月1日の再振替仕訳
(未払費用)7,500/(支払利息)7,500
または、
(未払利息)7,500/(支払利息)7,500
返済日の仕訳(参考)(小切手で支払った場合)
(借入金)500,000/(当座預金)510,000
(支払利息)10,000
※再振替仕訳により、支払利息は-7,500円からスタートしており、返済日に10,000円受け取ると差引2,500円(4月から6月までの3ヶ月分)が×2年度の計上となります。
まとめ
3回にわたって、前受・前払い(繰り延べ)、未収・未払い(見越し)をやってきました。似たようなものが4種類あるので、受験生にとっては、それが借方なのか貸方なのかわからなくなることがあります。
この場合、前とつくものは、元の勘定科目(例でいえば、受取地代・支払地代)を差し引くものだと考えれば、比較的どちらに書くべきものなのかを理解することができます。同じく、未とつくものは、元の勘定科目(例でいえば、受取利息・支払利息)を足すものと考えることです。
今回の例の支払利息7,500円の未払い計上について、支払利息のホームポジションは、借方です。よって、「未は足す」ので、まずは、借方に支払利息7,500円を記入します。
(支払利息)7,500/
そして相手勘定に未払費用または未払利息を記入すると、正しい仕訳になります。
(支払利息)7,500/(未払費用)7,500
または
(支払利息)7,500/(未払利息)7,500