２級は、こちらで指定した解く順番で公開しております。ということで第２問と第３問を飛ばして工業簿記の範囲に入ってきました。
第４問は、（実際）個別原価計算です。工業簿記の中でも比較的難しいというか、面倒な分野といえます。個別原価計算はオーダーメイドに向いている計算方法のため、１個１個の仕上がり状態を考えながら解く必要があります。
問 ニッショウ製作所の新潟工場では、当月から高級家具の受注生産を行っており、製品原価の計算には実際個別原価計算を採用している。次の［資料］にもとづいて、下記の問に答えなさい。
［資料］
１．当月の直接材料購入量・在庫量
月初在庫高 350㎏（実際購入単価 1,300円/㎏）
当月購入量 1,300㎏（実際購入単価 1,240円/㎏）
月末在庫量 300㎏（棚卸減耗等はなかった）
２．当月の原価計算表
（注）直接材料費は予定消費単価、製造間接費は予定配賦率を使用して計算している。
３．製造間接費月間予算（固定予算）1,360,000円
４．当月の生産状況
⑴製造指図書＃0201および＃0202は当月製造に着手し、当月末までに＃0201は完成し、＃0202は未完成であった。
⑵製造指図書＃0201－1は一部仕損となった。＃0201を合格品とするために発行した補修指図書であり、仕損は正常なものであった。なお、補修は当月中に開始し、当月中に完了している。
問１ 下記の⑴～⑶について仕訳を示しなさい。なお、勘定科目は次の中から最も適当と思われるものを選び、正確に記入すること。
材料 仕掛品 消費価格差異 製造間接費 製品 買掛金
⑴当月分の直接材料実際購入高を計上する。なお、材料はすべて掛けにて購入した。
⑵当月分の直接材料費を計上する
⑶直接材料の消費価格差異を計上する。実際消費単価は先入先出法にもとづいて計算する。
問２ 当月の完成品単価を計算しなさい。
問３ 答案用紙の製造間接費勘定を完成しなさい。
問１ 仕訳問題
⑴直接材料費の購入
資料１．の当月購入量のデータから計算します。
実際購入金額:1,300㎏×＠1,240円/㎏＝1,612,000円
【正解の仕訳】
（材料）1,612,000／（買掛金）1,612,000
⑵当月分の直接材料費の計上
資料２．当月の原価計算表の直接材料費の合計額1,620,000円が、そのまま消費金額となります。
【正解の仕訳】
（仕掛品）1,620,000／（材料）1,620,000
⑶消費価格差異の計上
月初在庫＋当月購入－月末在庫＝実際消費額と予定消費額を比較して、消費価格差異を計算しますが、ここは材料ボックスを使って説明をします。
月初在庫分を水色、当月購入分をオレンジ色の材料とすると、当月の材料消費高は水色とオレンジ色の在庫が混在しています。ところが、月末在庫はオレンジ一色となっています。そして文中には「棚卸減耗等はなかった」と書かれているため、すべて無駄にするものはなかったといえます。これは貸借が同じ㎏・同じ金額で一致することを意味しています。
冒頭の計算式のとおりに計算すると、
455,000（月初在庫）＋1,612,000（当月購入高）－372,000（月末在庫）＝1,695,000円（実際消費高）
実際消費高は1,695,000円であるべきなのに、予定消費単価を使っているため1,620,000円で材料ボックスには収まっています。
つまり、その差額75,000円が消費価格差異となります。結果的に予算より多く使ってしまったこと（赤字）を意味しています。
材料ボックスの貸方に75,000円の枠があるので、材料を貸方に記入します。そして、相手勘定は消費価格差異となります。
【正解の仕訳】
（消費価格差異）75,000／（材料）75,000
原価差異の原則として、赤字差異は借方差異で黒字差異は貸方差異です。つまり、消費価格差異は借方に記入することを覚えておきましょう。
第２問 当月完成品原価の計算
第１問はどちらかというと費目別計算の内容でしたが、第２問からが個別原価計算の内容となります。
通常は、原価計算表に仕上がりの状態を記入して、その中から完成品を計算するのですが、そんなことをしなくても今回の問題は簡単に計算できます。
４．当月の生産状況により、＃0201が完成していて、＃0202は未完成と記されています。＃0201-1は＃0201の補修費（仕損費）です。つまり、＃0201と＃0201-1は完成品として合算すればいいだけです。
＃0201の製造指図書の原価:660,000＋340,000＋544,000＝1,544,000円
＃0201-1の補修指図書の原価:120,000＋80,000＋128,000＝328,000円
完成品原価:1,544,000＋328,000＝1,872,000円
第３問 製造間接費勘定の完成
予定配賦額、予算差異、操業度差異を計算する問題です。
予定配賦額については、原価計算表の製造間接費合計1,312,000円です。
予算差異については、予算額－実際発生額で計算します。
３．の製造間接費月間予算（固定予算）1,360,000円と実際発生額1,382,200円（答案用紙に記載）から、
予算差異:1,360,000－1,382,200＝▲22,200円（借方差異・不利差異）となります。
操業度差異については、予定配賦額－予算額で計算します。
操業度差異:1,312,000－1,360,000＝▲48,000円（借方差異・不利差異）となります。
これを解答用紙に記入して完成となります。
