問 株式会社ガトーニッショウでは、2種類の洋菓子（製品Ｘと製品Ｙ）を製造している。原価計算方式としては標準原価計算を採用している。加工費の配賦基準は直接作業時間であり、予算直接作業時間を基準操業度としている。現在、2019年5月の予算と実績に関するデータを入手し、実績検討会議に向けた報告書を作成している。次の［資料］にもとづいて、下記の問に答えなさい。
［資料］
１．原価標準（製品1個当たりの標準原価）
⑴製品Ｘ
原料費 6円/g×100g 600円
加工費 1,500円/時間×0.4時間 600円
合 計 1,200円
⑵製品Y
原料費 8円/g×150g 1,200円
加工費 1,500円/時間×0.6時間 900円
合 計 2,100円
２．2019年5月予算
※加工費予算は変動予算を用いている。
３．2019年5月実績
※月初・月末に仕掛品は存在しない。
問１ 予算生産量にもとづく製品Xの標準原価（予算原価）を計算しなさい。
問２ 実際生産量にもとづく製品Xの標準原価を計算しなさい。
二つともとりあえず簡単なので、さっさと計算してしまいます。資料１の製品Xの標準原価に２と３の生産量を掛けるだけです。
問1の式）1,200円（Xの標準原価）×2,000個（2.の生産量）
問2の式）1,200円（Xの標準原価）×2,200個（3.の生産量）
＊正解＊
問1 2,400,000円
問2 2,640,000円
問３ 製品Yの標準原価差異を分析し、
⑴原料費差異を価格差異と数量差異に分けなさい。
⑵加工費差異を予算差異、能率差異、操業度差異に分けなさい。なお、能率差異は変動費と固定費の両方からなる。
⑴ですが、まずはスタンダードにボックスを使って解いていきます。
ところで工業簿記の標準原価計算の再分析に使うボックスと、商業簿記に使う棚卸減耗損や商品評価損に使うボックスの2種類がありますが、覚え方があります。
工業簿記に使うボックスが左側です。きちんと「工」の字が浮かび上がっています。そして、商業簿記に使うボックスは右側です。ちょっと苦しいですが、日商簿記の「日」の字がついてます。
ということで左のボックスに必要な項目を埋めていきます。
現在分かっているのは、原料費の標準価格が1,200円×1500個＝1,800,000円（内側の黄色の枠）であることと、実際価格（外枠）が1,759,400円であることです。
縦の価格欄には原料費のｇ単価を記入します。資料１⑵により、原料費の単価は8円/gとなっています。次に横の数量欄の標準消費量を計算します。1,800,000円（標準価格）÷8円/g（ｇ単価）＝225,000g（標準消費量）となります。
後は実際の原料消費量（総数量）231,500gを右下に、そして1,759,400円÷231,500g＝7.6円を左上に配置すると数字の配置が完成します。
あとは、それぞれ価格差異と数量差異を計算すれば、ボックス完成となります。
引くときは、内側から外側に向かうように計算します。答えがマイナスのときは借方差異（不利差異）、プラスのときは貸方差異（有利差異）となります。第4問のときと同じですね。
＊問3⑴の正解＊
価格差異：（8円－7.6円）×231,500g＝92,600円（有利差異）
数量差異：（225,000円－231,500円）×7.6円＝49,400円（不利差異）
（参考）
総差異：1,800,000円（標準価格）ー1,759,400円（実際価格）＝40,600円（有利差異）
⑵はシュラッター図を使った解き方となります。また、能率差異は変動費と固定費の合算となっています。
標準原価計算の差異分析を初めてするときは、シュラッター図の書き方を覚えてもらうようにしています。
①横に長い四角形を記入します。
②カラスのくちばしを左向きに記入します。
③ちょっと左寄りに縦線2本入れれば完成となります。
続いて各部の名称を記入します。
ここでは、解答の検討をしているので、各部の用語説明については、とっても長くなるので割愛します。ということで、数字を入れ終わったのが次の図です。
各数字の算出方法は以下のとおり
変動費率：資料2の変動加工費 400円/ｈ
固定費率：資料1⑵の（総）加工費1,500円/ｈから変動費率を差し引いた1,100円/ｈ
標準操業度：資料1⑵の加工費1,500円/ｈ×0.6ｈより、1個作るのに0.6hかかるのがわかる。5月中に製造した個数は1,500個なので、1,500個×0.6ｈ＝900ｈとなる。
実際操業度：資料3の直接作業時間920h
基準操業度：資料2固定加工費990,000円÷固定費率1,100円/ｈ＝900ｈ
（標準操業度と基準操業度が同じになっています。）
実際発生額：資料3加工費1,372,000円
予算許容額：変動費率400円/ｈ×実際操業度920ｈ＋固定加工費990,000円＝1,358,000円
あとはそれぞれの差異を計算すれば、表が完成します。差異の計算のルールは、
①縦の列は下から上に差し引く
②横の行は左から右に差し引く（内側から外側に）
＊問3⑵の正解＊
予算差異：1,358,000円－1,372,000円＝▲14,000円
予算許容額－実際発生額
∴ 14,000円（不利差異）
能率差異：（900h－920h）×（400円/ｈ＋1,100円/ｈ）＝▲30,000円
（標準操業度－実際操業度）×（加工費の合計）
∴ 30,000円（不利差異）
操業度差異：（920h－900h）×1,100円/h＝22,000円
（実際操業度－基準操業度）×固定費率
∴ 22,000円（有利差異）
（参考）
標準原価：900h×1500円/h＝1,350,000円
製造間接費総差異：1,350,000円－1,372,000円＝▲22,000円（不利差異）
この問題に限らず、工業簿記のエリアは2つ合わせて30分で解きたいところです。各4点のミスを許容範囲とした32～40点を目標にして、得点源にできればいいと思っています。
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